4 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Фактическое получение дохода 6 ндфл

Содержание

Форма 6-НДФЛ: понятие и порядок подачи

Декларация 6-НДФЛ — относительно новый отчет для налоговых агентов, и его заполнение вызывает множество вопросов. Далеко не все из них рассмотрены и отражены в тех рекомендациях и пояснениях, которые даются налоговой службой в официальных письмах ФНС РФ.

Что такое 6-НДФЛ

6-НДФЛ — отчетная форма на подоходный налог физических лиц, заполнять которую требуется один раз в квартал. В ней составители должны отображать все сведения о доходах своих служащих, а также начисленных и удержанных сумм НДФЛ на отчетный период.

Декларация состоит из следующих подразделов:

  1. Титульного листа (страница 001).
  2. Раздела 1, который носит название «Обобщенные показатели».
  3. Раздела 2 — «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

ВАЖНО! В соответствии с НК РФ расчет показателей при заполнении декларации 6-НДФЛ должен производиться нарастающим итогом по каждому кварталу.

Отчет необходимо предоставлять в отделение налоговой службы по месту регистрации индивидуального предпринимателя или юр. адресу ООО. Если часть работников занята в деятельности ЕНВД или патенте, отчет потребуется предоставить по адресу работы.

ВАЖНО! Нулевой формы 6-НДФЛ не существует. Если в отчетном периоде у налогового агента не было выплат физическим лицам, сдавать отчет не требуется.

Сроки сдачи 6-НДФЛ определены на законодательном уровне:

  • Декларацию за 1 квартал потребуется сдать до 30 апреля.
  • Декларацию за 6 месяцев — до 31 июля.
  • Декларацию за 9 месяцев — до 31 октября.
  • Декларацию за 12 месяцев — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Общие требования по заполнению:

  • Текстовые и числовые поля бланка должны быть заполнены слева направо, исходя из крайней левой ячейки.
  • В незаполненных ячейках должны быть проставлены прочерки. В ячейках, предназначенных для показателей сумм, в обязательном порядке указывается ноль в крайней левой ячейке, а все остальное поле перечеркивается.
  • Запрещается печать с двух сторон листа, если декларация сдается в бумажной форме.
  • Допускается использование чернил только черного, фиолетового или синего цвета.
  • Если форма заполняется электронно, должен быть установлен шрифт Courier New высотой 16-18 пунктов, прочерки при этом допускается не проставлять.

Если налоговый агент не предоставляет своевременно в ФНС форму 6-НДФЛ либо предоставил неверные данные, на него накладывается штраф:

  • За каждый месяц просрочки — в размере 1 тыс. рублей. Дополнительно при этом блокируется счет в банке, если просрочка составляет более 10 дней.
  • Если указаны сведения, не соответствующие действительности, — в размере 500 рублей за каждый из неверных документов.

Что указывать в 6-НДФЛ

В декларацию 6-НДФЛ должны быть внесены все доходы физических лиц, с которых налоговый агент удерживает подоходный налог, в том числе:

  • Заработная плата и премии.
  • Вознаграждения по договорам ГПХ.
  • Дивиденды.
  • Займы, в том случае, если они предоставлены на безвозмездной основе.
  • Подарки, общая стоимость которых свыше 4 тысяч рублей (за год).
  • Некоторые виды материальной помощи (мат. помощь вышедшим на пенсию сотрудникам, выплаты инвалидам от организации инвалидов, мат. помощь при рождении или усыновлении ребенка).

В расчет не включаются:

  • Те доходы, которые не облагаются подоходным налогом в соответствии со статьей 217 НК (например, материальная помощь работнику в случае смерти члена его семьи).
  • Выплаты работникам, начисленные в качестве компенсации при возникновении ЧС или стихийных бедствий.
  • Выплаты жертвам террористических актов и др.

ВАЖНО! Декларацию 6-НДФЛ необходимо сдавать, если гражданин получил выплату от налогового агента хотя бы один раз за отчетный период.

Как заполнять раздел 1

В разделе 1 декларации 6-НДФЛ отображаются сведения о полученных доходах, налоговых вычетах и начисленный по ним подоходный налог общим итогом за 1 квартал, 6, 9 и 12 месяцев (согласно положениям статьи 230 НК РФ).

Если в отчетном периоде предприниматель перечислял своим работникам выплаты, облагаемые по различным ставкам подоходного налога, то в строках 010-050 должна быть указана информация по каждой из ставок. Блок «Итого по статьям» при этом заполняется лишь 1 раз — на первой странице отчета.

  • В строке 020 должны быть указаны сведения об общей сумме доходов работника за весь отчетный период до вычета налога. Учитываются выплаты по заработной плате, отпускным, больничным и другие, с которых должен быть удержан подоходный налог.
  • В строке 030 указывается вся сумма удержанных налогов по итогам строки 020, в том числе имущественных и социальных.
  • В строке 040 отражается сумма исчисленного подоходного налога с тех доходов, которые были отражены в статье 020.
  • Если имели место выплаты дивидендов, данные о них вносятся в строки 025 и 045.
  • Строка 050 заполняется в том случае, если работник — иностранный гражданин с патентом.
  • В строку 060 вносятся данные о численности работников, данные о которых отражены в декларации 6-НДФЛ.
  • В строке 070 следует указать общую сумму подоходного налога, удержанного с начала года, при этом она может быть не равна той, которая указана в строке 040.
  • В строке 080 отражаются данные о НДФЛ, который налоговый агент не сможет удержать до окончания отчетного года.
  • Строка 090 заполняется в том случае, если за отчетный период налоговый агент возвращал работникам вычет по налогам.

Как заполнять раздел 2

Раздел 2 декларации 6-НДФЛ представляет собой информационную таблицу, в которой указываются все действия по исчислению прибыли работников, которая имела место в отчетном периоде. Данные вносятся в хронологическом порядке, при этом необходимо указывать дату начисления дохода. Также в этом разделе отображается информация о суммах удержанного НДФЛ с указанием дат удержания и даты его перечисления в ФНС.

  • Выплаты, имеющие место в отчетном периоде, но не облагаемые НДФЛ не указываются в расчете.
  • Отражается сумма доходов об исчисления налога.
  • Данные второго раздела декларации не совпадают с информацией первого, так как в разделе 1 отражаются сведения нарастающим итогом по результату всего налогового периода, а раздел 2 посвящен данным исключительно отчетного квартала.
  • Если в одну дату имели место выплаты, имеющие разные сроки уплаты подоходного налога в бюджет, они должны быть отражены разными строками.

ВАЖНО! В разделе 2 должны быть указаны только доходы отчетного квартала, отдельным итогом за каждый месяц.

  • В строке 100 указывается дата фактического получения выплаты. При этом для заработной платы проставляется дата последнего дня месяца, за который она была выплачена, а для вознаграждений по договорам ГПХ, больничным и т. д. — день фактической выплаты.
  • В строке 110 указываются даты удержания подоходного налога. Как правило, она идентична данным строки 100, но есть исключения: с аванса налог удерживается в день начисления основной зарплаты, с мат. помощи и подарков — в день следующей зарплаты, с доплат (суточных, нормативных и т. д. ) — в день выплаты зарплаты за месяц.
  • В строке 120 указывается дата уплаты налога, установленная статьей 226 НК РФ.
  • В строке 130 прописывается вся сумма полученных доходов до удержания подоходного налога.
  • В строке 140 — общая сумма подоходного налога.

ВАЖНО! Декларация 6-НДФЛ сдается на бумажном носителе лишь в том случае, если у налогового агента числится более 25 работников. Если эта цифра меньше, только в электронном виде.

Изменения в форме, которые нужно учесть в 2019-2020 году

В 2018 году произошел ряд существенных изменений, касающихся отчета 6-НДФЛ. В частности изменения коснулись реорганизованных компаний. Если реорганизованная компания не предоставила декларацию 6-НДФЛ в ФНС до окончания процедуры, это обязанность будет возложена на компанию преемника.

В таком случае в отчете нужно будет указать:

  • ИНН и КПП компании преемника.
  • Проставить код «215», либо «216» для крупнейших налоговых агентов.
  • В реквизите «Налоговый агент» необходимо указать название компании, прошедшей процедуру реорганизации.
  • В реквизите «Форма реорганизации» проставить требуемое значение (1 — если компания была преобразована, 2 — в случае слияния, 3 — при разделении, 5 — в случае присоединения к другой организации, 6 — в случае разделения с одновременным присоединением или 0, если компания была ликвидирована).
  • ИНН и КПП той организации, которая была реорганизована.

Изменения также коснулись следующих пунктов:

  • Крупнейшие налогоплательщики теперь обязаны указывать КПП по месту регистрации юридического лица (ранее — по месту учета).
  • Организации, которые не являются крупнейшими налогоплательщиками, должны указывать в реквизите «по месту нахождения» код 214 (ранее — 212).
  • На титульном листе декларации должны быть отражены полные сведения о доверенности представителя.

С того момента, когда была введена декларация 6-НДФЛ и налоговые агенты получили обязанность ее ежеквартально заполнять прошло более 3 лет. Однако, у множества предпринимателей все еще остаются вопросы в этой процедуре. Форму 6-НДФЛ налоговые агенты обязаны сдавать 4 раза в год, указывая в ней все выплаты НДФЛ за отчетный период. Для того, чтобы избежать ошибок и неточностей в расчетах достаточно грамотно вести бухгалтерию и избегать нарушение сроков выплат.

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ

fakticheski_poluchennyy_dohod_v_6-ndfl.jpg

Похожие публикации

В 6-НДФЛ сумма начисленного дохода может отличаться от размера дохода, фактически полученного гражданином. Оба показателя должны быть показаны в отчете, но в разных строках и разделах.

Сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ

Как раскрываются доходы в 6-НДФЛ:

когда речь идет о начислениях, их сумма вписывается в строку 020 «Сумма начисленного дохода» (раздел 1);

фактически выплаченные гражданину доходы вписываются в строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» (раздел 2).

В обоих случаях доход отражается до уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты.

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ фиксируется в строке 130 (в рублях с копейками) с указанием по строке 100 даты, определяемой согласно ст. 223 НК РФ:

по заработной плате доход возникает у человека в момент начисления – в последний календарный день расчетного месяца; если трудовые отношения расторгнуты до окончания месяца, датой возникновения дохода будет последний рабочий день увольняющегося, за который начислялась оплата труда;

по командировочным доход возникает в последний день месяца, в котором авансовый отчет, представленный командированным работником, утвердили;

по материальной выгоде: при приобретении ценных бумаг, товаров (работ, услуг) – дата получения выгоды; при экономии на процентах по займам — последний день каждого месяца в течение срока займа;

по доходам в натуральной форме — день получения таких доходов физлицом;

по остальным доходам дата получения – день, когда доход был перечислен на банковский счет (или выдан из кассы наличными).

Начисления фиксируются в разделе 1 накопительно в составе доходов, исчисляемых с начала года. Нередко случается, что зарплата начислена, но на момент завершения отчетного периода не выплачена – в этом случае ее сумма попадет в раздел 1 Расчета за отчетный период в начисленный доход (строка 020), но ее не показывают в разделе 2 в составе дохода, полученного человеком (строки 100-140). Отразится такой доход в разделе 2 Расчета за следующий отчетный период.

Пример 1

Сотрудник ежемесячно получает зарплату — 15 000 руб. Выплата производится 10 числа месяца, следующего за расчетным. При оформлении Расчета за 6 месяцев начисления в строке 020 будут иметь значение 90 000 руб. (15 000 х 6 мес.), а в разделе 2 будет заполнено несколько блоков строк 100-140 за последний квартал отчетного периода:

Читать еще:  Характеристика после стажировки

по зарплате за март (выплачена 10.04.2019) указывается «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2019 в строке 100;

сумма дохода, выплаченная человеку с учетом налога (15 000 руб.), ставится в строке 130;

дата удержания налога — 10.04.2019 в момент выплаты заработка (строка 110);

выделенный налог, который был удержан, попадает в строку 140 – 1950 руб. (15 000 х 13%);

обозначается срок уплаты НДФЛ – 11.04.2019 (строка 120);

По аналогии с приведенным алгоритмом в разделе 2 отражаются выплаты по заработной плате за апрель и май.

Пример 2

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ может быть представлен разными видами выплат. Например, зарплатой, отпускными и больничными. Если человек в мае 2019 года получил:

08.05.2019 зарплату за апрель в сумме 22 200 руб.,

15.05.2019 больничные за май в размере 5000 руб.,

28.05.2019 отпускные за май-июнь в сумме 10 000 руб.,

эти выплаты будут зафиксированы в разделе 2 за полугодие, но каждый вид дохода отражается отдельно с привязкой к дате удержания НДФЛ (т.е., фактического перечисления денег работнику), и сроку уплаты налога. Для отпускных и больничных срок уплаты НДФЛ – последний день месяца выплаты, для налога с остальных доходов – следующий день после получения дохода.

В разделе 1 по строке 020 полугодового Расчета будут учтены все перечисленные выплаты в общей сумме 37200 (22200 + 5000 + 10000). В Разделе 2:

Отражаем апрельскую зарплату, выданную в мае. Строка 100 – 30.04.2019, строка 110 – 08.05.2019, строка 120 – 13.05.2019, строка 130 – 22 200 руб., строка 140 – 2886 руб. (22200 х 13%).

Показываем выплату больничного пособия. Строка 100 – 15.05.2019 (дата выплаты денег), строка 110 – 15.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 (фактически полученный доход — пособие) – 5000 руб., строка 140 – 650 руб. (5000 х 13%).

Обозначаем отпускные, выплаченные в мае (они отражаются одной суммой по дате выплаты, несмотря на то, что отпуск затрагивает два месяца). Строка 100 – 28.05.2019, строка 110 – 28.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 – 10 000 руб. (сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ в виде отпускных), строка 140 – 1300 руб. (10000 х 13%).

Пример 3

Сотрудник в июне (03.06.2019) получил наградные часы стоимостью 5000 руб. и зарплату за май (05.06.2019) в размере 22 000 руб. (до вычета НДФЛ), зарплата за июнь начислена — 22 650 руб., но выплачена она в июле (05.07.2019). Рассмотрим, как это будет отражено в отчете за полугодие построчно.

020 – 49 650 руб. (5000 + 22 000 + 22 650).

100 – 03.06.2019 (дата вручения часов);

110 – 05.06.2019 (дата удержания налога с ближайшей денежной выплаты – в примере это зарплата за май);

120 – 06.06.2019 (крайний срок уплаты налога с подарка);

130 – 5000 руб. (фактический доход, равный стоимости подаренных часов);

140 – 130 руб. ((5000 – вычет 4000) х 13%) – удержанная из зарплаты часть налога за подаренные часы с учетом примененного налогового вычета.

100 – 31.05.2019 (фактическое возникновение дохода в виде майской зарплаты);

110 – 05.06.2019 (дата удержания НДФЛ);

120 – 06.06.2019 (срок уплаты налога);

130 – 22 000 руб. (фактически полученный доход);

140 – 2860 руб. (22000 х 13%), сумма НДФЛ с зарплаты.

Июньская зарплата будет отражена в Разделе 2 в отчете за 9 месяцев, так как дата ее выплаты (05.07.2019) относится к июлю, который входит в следующий квартал.

Дата фактического получения дохода в бланке 6-НДФЛ: особенности заполнения

С 2016 года компании обязаны информировать налоговые органы о суммах НДФЛ, которые они в качестве налоговых агентов начислили и удержали со своих сотрудников. Работодатели стали чаще прежнего уклоняться от оплаты налогов в бюджет – с этим связаны поправки, которые внесли в Налоговый кодекс в рамках ст. 230. Раньше у налоговых не было способа оперативно ликвидировать задолженность – в их распоряжении не было рабочего механизма контроля. С введением квартального 6-НДФЛ такая возможность появилась.

Несмотря на то, что форме больше года, вопросов по ее заполнению остается много, в том числе касательно дат из раздела 2. Эта часть документа включает даты выплаты заработной платы и прочих поступлений в адрес сотрудников, и непосредственно денежные суммы, которые фигурировали за 3 последних отчетных месяца. Эти сведения детализированы и этим они отличаются от информации первого раздела, где она представлена в целом (суммы считаются нарастающим итогом). Ниже раскрываются положения о некоторых датах, которые могут вызывать вопросы при налоговом учете, в том числе и дату фактического получения дохода в 6-НДФЛ.

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ

Дата фактического получения денежных сумм – что нужно знать

Налоговики и бухгалтерия организаций пользуются для трактовки указаниями ФНС. Согласно сведениям официальных документов, даты получения финансовых выгод, на которые начисляется налог, можно найти в строке 100 второго раздела.

Из-за того, что некоторые доходы работники получают частями, а НДФЛ уплачивается в разное время, налогоплательщики часто используют несколько блоков. Бухгалтер задействует нужное для отчетности количество граф.

Чтобы понять, как бухгалтер может обозначить дату фактического получения для разных групп доходов, обращаемся к одноименной статье налогового законодательства. В статье 223 описывают категории поступлений и соответствующие механизмы, информация о которых представлена ниже.

Нужно понимать, что не всегда тот день, когда налогооблагаемый доход был получен, по факту будет совпадать с датой реальных денежных поступлений. Временные промежутки наблюдаются при поступлениях на карту, дарении подарков и в некоторых других случаях.

Таблица 1. Категории поступления средств

Когда начинается заполнение формы 6-НДФЛ, нужно учесть все доходы, с которых налог удерживается организацией как налоговым агентом. Они представлены в Приказе Федеральной налоговой службы, который был утвержден в октябре 2015 года.

Частные случаи

Рассмотрим отдельные вопросы, связанные с заполнением графы № 100.

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как представить в документе отпускников. Специфика этих платежей заключается в том, что сотрудники могут прерывать деятельность для отпуска в разное время. В ТК дается указание на то, что предоставить отпускные нужно не позднее чем за 3 дня до начала отдыха. Крайним сроком для этого является последний день месяца, в котором оформлен отпуск. Поэтому раздел 2 содержит столько граф, сколько дней в квартале отводилось на данную группу платежей. Можно объединить выплаты, если одновременно отправились отдыхать несколько человек. По строке 100 всегда проставляется фактическая расчетная дата (например, когда доход был получен в бухгалтерии). Если, скажем, отпускные декабря 2016 года начислили и выдали 15-го числа, соответствующая строка включает дату 15.12.2016 года. Аналогичное требование действует для больничных – см. Приказ налоговиков с подробной инструкцией.

Если доплачиваются средства, служащие дополнительным доходом по отпускам и больничным, датой фактического получения также является день выплат. При этом для организации эти средства являются самостоятельной группой платежей.

Чтобы избежать ошибок для целей налогового законодательства, нужно помнить простое правило: для зарплаты, отпускных и больничных фактическое получение дохода выражается разными датами

Что касается премиальных выплат, полученных работниками сверх указанного в договоре заработка, то для премий в рамках трудового договора датой фактического получения, наравне с зарплатой, будет последний день месяца. Эта практика не распространяется на разовые поощрения (производственные и непроизводственные), квартальные и годовые. В этом случае считается, что сотрудник получает дополнительный доход и в строке 100 указывают фактическую дату, когда он был получен (это может быть платеж на карту, из кассы компании, и т.д.).

Если компания выплачивает заработную плату до конца месяца, это никак не влияет на вышеуказанный порядок. Указывают в 100-й графе последний день календарного месяца.

Исключение – нарушение срока выдачи зарплаты. Тогда день, когда ее получили на руки, будет датой фактического поступления.

Пример. 20 февраля 2017 года частично выдали заработную плату, которая была начислена еще в ноябре прошлого года. Тем не менее, в искомой строке НДФЛ проставят дату 20.02.2017 г.

Когда человек увольняется из организации, кроме традиционного выходного пособия, может выплачиваться компенсация за неиспользованный отпуск. Первая статья дохода в данном случае относится к зарплате и дата привязана к последнему дню месяца, в котором были получены деньги. Что касается компенсации, то в строку 100 бухгалтер внесет день реальной выплаты – она считается отдельно.

При увольнении сотрудника, ему полагается компенсация за неиспользованный отпуск

Если фигурируют прошлогодние суммы (работник уволился в январе, при этом выплачивается зарплата за декабрь и один день января), в форме 6-НДФЛ присутствуют две даты – последний день прошедшего года и день увольнения. Это объясняется тем, что для средств, полученных в декабре, действует общая зарплатная схема.

Удержание налоговых сумм – когда?

Сведения об удержании проходят по графе 110 отчетной формы.

Таблица 2. Отличие даты в зависимости от вида платежа

Когда начисляют больничные, отпускные или дивиденды, даты в строках 100 и 110 идентичны. Если выдается зарплата, эти даты не совпадают, так как в графе 110 представлен день фактического получения денег.

Несмотря на кажущуюся простоту и наличие инструкций от ФНС от 14 октября 2015 года, на практике заполнение справки уполномоченными сотрудниками вызывает вопросы. Согласно сведениям, содержащимся в официальном документе, в данной графе должно быть прописано, когда по факту удержали налог с работника.

Закон гласит: пустоты в данной строчке формы НДФЛ быть не должно. Организация является действующей и работает в убыток или имеет нулевой доход? Если она выплачивает зарплату, налог в любом случае удерживается с сотрудника. В противном случае, она не является агентом, если в течение года никому не выплачивался доход.

Налоговый Кодекс дает четкое указание на момент удержания НДФЛ в статье 226. Согласно общему подходу, такой датой является день выдачи денежных средств. С этого дня они могут поступить в бюджет.

Налоговый агент использует в качестве ресурса исключительно средства работников. Прочие источники привлекать к данному процессу не разрешается.

Если доход выдается в натуральной форме и НДФЛ невозможно удержать, в строке 110 ставится нулевое значение.

Тонкости расчета

Когда есть сомнения, правильно ли заполняется графа удержания налога, нужно обратиться к Письму ФНС от 25 февраля 2016 года. Можно в том числе рассмотреть все сложные моменты на примерах.

Пример. Предположим, зарплата за февраль была получена 15 марта того же года, а налог перечислили 16 марта. На вопрос, что нужно проставить в строке 110, есть однозначный ответ – 15 марта. Эту дату укажем в справке, которая передается в налоговую по итогам 1 квартала.

При заполнении документа по форме 6-НДФЛ на Раздел 2 не распространяется правило нарастающего итога. В этой части за полугодие будут содержаться даты последних трех отчетных месяцев. Указанная выше февральская дата будет присутствовать в квартальном отчете, но отсутствовать в полугодичном.

Ещё один вопрос, с которым часто сталкиваются сотрудники, уполномоченные вносить сведения в отчет НДФЛ, касается случая, когда зарплату получили за несколько дней до окончания месяца.

Пример. Из-за майских праздников сотрудники получили зарплату в конце апреля, а не 3 мая, как положено по договору. Сложность заключается в том, что налог нужно удержать в день, когда зарплата была получена, а этой датой является последний день месяца. Налоговики в ответ на вопрос пояснили, что доход физического лица до конца месяца не может быть признан. Поэтому нужно выставить в качестве даты удержания день выплаты майского аванса.

Проверь точность заполнения

Для графы, где прописывают даты удержания налога, действует принцип возрастания. Поэтому в крайних графах содержатся более ранние даты и наоборот. Если налоговые органы отметят нарушения в документе, организация будет оштрафована за недостоверность предоставленной информации. Ей предстоит выплатить 500 рублей административного штрафа. В целом следует отметить, что ФНС очень тщательно отслеживают порядок заполнения 6-НДФЛ и при малейшей ошибке или неточности возвращают отчетные формы для доработки.

Внимательно заполняйте форму

Строка 120 в 6-НДФЛ

Следующей датой, которая также вызывает интерес при внесении сведений во 2 раздел формы, является срок перечисления налога.

В российской налоговой практике принята схема, указанная в статье 226 Кодекса. Налоги предприятие обязано оплатить на следующий день после получения дохода физлицом (не позднее!).

Читать еще:  Образец акта о невыходе на работу

Касаемо отпускных и больничных действует исключение из правила — рассчитываться с бюджетом налоговый агент будет в последний день месяца, в котором эти выплаты совершены.

Если расчетная дата приходится на нерабочий выходной или праздничный день, можно внести налоговую сумму на следующий рабочий день. На практике такое часто встречается, так как премии часто приурочивают к государственным праздникам, а заработную плату привязывают к концу рабочей недели и выдают перед выходными.

Пример. ООО Фирма заполняет отчетность за 2 квартал 17-го года. 28 апреля текущего года перед майскими праздниками выплатили зарплату за апрель, а также разовую премию. Параллельно несколько сотрудников вышли в отпуск и получили в апреле полагающиеся им денежные средства (25 и 26 апреля, соответственно). В полугодовом отчетном документе для отпускных в строке 120 указывается 2 мая, так как это первый рабочий день после конца апреля. По зарплате эта дата также совпадает по причине того, что следующий день после выдачи является выходным и первый рабочий день выпадает на 2 мая. Что касается премиальных, то по ним удержание осуществляется в день выплаты, а перечисление – не позже, чем на следующий день. Учитывая переносы сроков из-за праздников и выходных, в строке 120 по премии также будет указана дата 2 мая 2017 года.

Итак, мы рассмотрели три даты, которые связаны с получением дохода, удержанием налога с работников и поступления данной суммы в бюджет. Также раздел 2 предназначен для указания итоговых сумм.

Итоговые результаты НДФЛ по строке 130 и 140 НДФЛ-6

Для того, чтобы выделить в отчетности общую сумму фактически полученных доходов (включая налоги), ее нужно пометить в графе 130.

Для указания размера НДФЛ, который фактически был удержан, во втором разделе есть строка 140. Если доход получен в натуральном виде, проставляется нулевое значение. Если вычеты на детей превысили доход, также ставится «0». Сумма по строке 140 соответствует дате в графе 110.

С натурального дохода и подарков невозможно выделить НДФЛ, поэтому в подобных случаях налоговая сумма передается в бюджет с любого денежного дохода налогоплательщика. Она не должна превышать половину от итоговой суммы дохода в денежной форме – так гласит Налоговый Кодекс.

Сверим данные

Строки 100, 110, 120 и 140 имеют свои особенности – это проявляется на стадии заполнения и требует от бухгалтера внимательности.

Первая ошибка касается строки 100 и связана как с незнанием инструкции, так и с использованием бухгалтерских программ. Так или иначе, необходимо перед сдачей отчетности проверить, чтобы дата получения дохода указывалась согласно требованиям Кодекса. В противном случае, если по всем доходам указаны даты фактических выплат, организацию попросят предъявить уточненную расчетную форму.

Также, если в строке 120 указали дату платежки по налогу, а не ту, которая требуется по закону, то это может быть связано с задержкой перевода средств в бюджет. Налоговики хорошо осведомлены об этом и всегда проверяют, не пора ли начислять пени и штрафы для организации-должника. В случае обнаружения нарушений они отправят запрос на «уточненку». К отчетности по НДФЛ платежные документы не имеют никакого отношения – информация из них не попадает в 6 форму.

В строке 140 сумма удержанного НДФЛ не должна зависеть от того, сколько денег перевели потом в бюджет.

Видео — 6-НДФЛ. Даты получения доходов

Ответственность налоговых агентов

Выше было сказано о том, что каждый расчет с недостоверными сведениями обойдется организации в 500 рублей административного штрафа. Можно избежать санкций, если ошибку обнаружат до того, как о ней узнают в налоговой. Если форма не была сдана в инспекцию, либо передана с опозданием, штраф составит 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, начиная с отчетной даты. Отсутствие у налоговиков заполненной формы 6-НДФЛ дает основания для блокирования банковского счета.

Подробно о механизме блокировки банковского счета и последствиях, читайте в нашей статье.

В целом расчеты за квартал, полугодие и девять месяцев должны поступить в налоговую не позднее дня, следующего за окончанием соответствующих периодов. Для годовой отчетности предельный срок подачи заполненной формы – 1 апреля следующего года.

Налоговые органы считают, что они получили 6-НДФЛ, если:

  1. Его лично принес представитель организации или предприниматель.
  2. Он поступил по почте с обязательной описью.
  3. Зафиксировано отправление документа спецоператором.

Если в компании работает от 25 человек, она обязана подавать электронный вариант формы НДФЛ (диски, флэш-накопители не допускаются, расчет передается посредством сети Интернет). В противном случае достаточно бумажного варианта.

Дата получения дохода и срок перечисления НДФЛ – разные отчетные периоды

Автор: Н. В. Герасимова

Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ в ситуации, когда заработная плата и отпускные начислены и выплачены в декабре 2016 года, а срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, истекает в январе 2017 года?

Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:

  • дату фактического получения дохода (она определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату налоговые агенты должны производить исчисление сумм НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ);
  • дату удержания НДФЛ;
  • срок перечисления налога.

Дата фактического получения дохода.

В отношении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом неважно, на какой день (рабочий, нерабочий праздничный, выходной) приходится последний день месяца. Датой фактического получения дохода в любом случае будет обозначенный последний день. Следовательно, исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина РФ от 23.11.2016 № 03‑04‑06/69179, № 03-04-06/69181).

Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.

Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-3-11/3504@.

Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования – административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 ­КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).

Дата удержания НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом нюансов, установленных указанным пунктом. (Особенности удержания налога определены в отношении дохода в натуральной форме и дохода в виде материальной выгоды.)

Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.

Срок перечисления НДФЛ.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Но из этого правила есть исключения, касающиеся выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков. По таким доходам обязанность по перечислению исчисленного и удержанного налога должна быть исполнена не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты.

Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполняем расчет по форме 6-НДФЛ.

Итак, для включения соответствующих данных в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ достаточно, чтобы дата фактического получения дохода приходилась на период представления указанного расчета. А вот разд. 2 заполняется в том случае, если срок перечисления удержанного и исчисленного НДФЛ закончился в одном из последних трех месяцев отчетного периода.

Пример

Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) – в данном случае 8 января 2017 года – является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.

Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% – 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 — 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.

Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ – 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.

В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ – 30.12.2016[1], крайний срок перечисления НДФЛ – 09.01.2017.

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.

Читать еще:  Акт здание

В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).

Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.

Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).

В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, исходя из нашей ситуации, нужно заполнить только разд. 2.

[1] Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.

6-НДФЛ: примеры заполнения новой формы

С 1 января 2016 года для налоговых агентов введена новая ежеквартальная форма отчетности: Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). Рассмотрим порядок заполнения формы 6-НДФЛ в конкретных ситуациях.

От привычных справок 2-НДФЛ новую форму принципиально отличает то, что заполнять ее надо в целом по всем налогоплательщикам-физлицам, получившим доход от налогового агента (абз. 6 п. 1 ст. 80 НК РФ).

К сожалению, порядок заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ (приложение № 2 к приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – Порядок)) не содержит ответов на все вопросы, которые могут возникнуть при ее составлении. И несмотря на то, что некоторые из них ФНС России уже разъяснила в своих письмах (письма ФНС России от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@), «белые пятна» еще остаются.

Давайте посмотрим, какие особенности необходимо учесть при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ и на что следует обратить внимание при его составлении в различных ситуациях.

Основание для заполнения 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ, как и 2-НДФЛ, заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Раздела I Порядка).

На взгляд автора, если позволяет программное обеспечение, Расчет по форме 6-НДФЛ может формироваться автоматически из регистров, используемых налоговым агентом для заполнения 2-НДФЛ.

Можно разработать и специальный регистр (см. образец ниже), не забыв утвердить его форму в качестве приложения к учетной политике. При этом такой регистр должен содержать всю информацию, необходимую для заполнения 6-НДФЛ (о датах начисления, перечисления и удержания НДФЛ см. справочную таблицу).

Образец заполнения регистра налогового учета

Отсутствие налогового регистра по НДФЛ является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по статье 120 Налогового кодекса (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690).

Когда надо удержать и перечислить НДФЛ с разных видов дохода

Заполнение Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 формы 6-НДФЛ «Обобщенные показатели» условно можно разделить на два блока.

Первый из них включает строки с 010 по 050. Этот блок заполняется отдельно для каждой из ставок налога. То есть если в организации трудятся как сотрудники-резиденты, так и нерезиденты, строки с 010 по 050 необходимо заполнить два раза: и по ставке 13 процентов, и по ставке 30 процентов. Указывается соответствующая налоговая ставка (13, 15, 30 или 35%) в строке 010.

По строке 020 отражается общая сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке, указанной в строке 010.

В строке 030 указывается общая сумма налоговых вычетов, не только стандартных, но и социальных, имущественных, профессиональных. В этой же строке учитываются суммы доходов, не облагаемые НДФЛ в силу статьи 217 Налогового кодекса.

По строке 040 отражается сумма исчисленного налога:

Сумма исчисленного НДФЛ = (сумма начисленного дохода (строка 020) – сумма налоговых вычетов (строка 030)) х ставку налога (строка 010)

По строке 050 указывается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода.

В строках 040 и 045 указывается сумма дивидендов и НДФЛ, исчисленного с этой суммы.

Строки с 060 по 090 представляют второй блок Раздела 1 и независимо от применяемых налоговых ставок заполняются только один раз, на первой его странице (п. 3.2 Порядка).

По строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется (п. 3.3 Порядка). Если один человек получает доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то в этом случае он учитывается как одно лицо.

ПРИМЕР При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал по строке 060 были заявлены 5 человек. В мае 2 человека уволились, в июне были трудоустроены 3 человека, при этом один из них – из числа ранее уволившихся. Количество физлиц, получивших доход, которое необходимо отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие по строке 060, составит 6 человек (5 – (2 – 1) + (3 – 1)). Уволившийся и вернувшийся сотрудник в движении не учитывается.

По строке 070 нужно указать общую сумму удержанного налога.

Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана по каким-то причинам, указывается по строке 080.

По строке 090 необходимо отразить сумму налога, которая была возвращена налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Образец заполнения Раздела 1 формы 6-НДФЛ

Заполнение Раздела 2 формы 6-НДФЛ

В отличие от Раздела 1, который заполняется нарастающим итогом с начала года, в Раздел 2 формы 6-НДФЛ «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» включаются только те показатели, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Чтобы его правильно заполнить, необходимо учитывать следующие особенности:

  • строка 100 заполняется на основании статьи 223 Налогового кодекса (напомним, что с нового года и для зарплаты, и для командировочных это последний день месяца);
  • строка 110 заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 Налогового кодекса (дата, указываемая в этой строке, зависит от вида выплачиваемого дохода и должна соответствовать дню, когда следует удержать исчисленный налог (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@));
  • по строке 120 указывается дата в соответствии с положениями пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (письмо ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/546@). То есть либо день, следующий за днем выплаты налогоплательщику дохода, либо последнее число месяца, в котором производились выплаты больничных и отпускных, а при выплатах по операциям с ценными бумагами – наиболее ранняя из следующих дат:
  • дата окончания соответствующего налогового периода;
  • дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
  • дата выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Общая сумма доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ) отражается по строке 130, а сумма удержанного с этого дохода налога – по строке 140.

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату фактического получения, будут различаться сроки перечисления налога, строки 100-140 должны заполняться по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Заполнение Раздела 2 в случае, когда доход начислен в одном периоде, а выплачен в другом

По общему правилу налоговый агент обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение сделано только для пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных. НДФЛ, удержанный с этих выплат, должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если, например, зарплата за март 2016 года будет выплачена в апреле, соответственно, и НДФЛ будет удержан и перечислен в апреле. В связи с этим в Разделе 1 сумма начисленного дохода отразится в форме 6-НДФЛ за I квартал, а в Разделе 2 эта операция будет отражена только при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Какие даты должны быть указаны в этом случае при заполнении 6-НДФЛ, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1. Заработная плата за март выплачена работникам 5 апреля, а налог на доходы физических лиц перечислен 6 апреля. Операция отражается в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал, при этом налоговый агент не отражает операцию в Разделе 2 за I квартал 2016 г. Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам, то есть в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. следующим образом: – по строке 100 указывается дата 31.03.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 06.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели. 2. Больничный за март был оплачен 5 апреля. Операция в разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет отражена следующим образом: – по строке 100 указывается 05.04.2016; – по строке 110 – 05.04.2016; – по строке 120 – 30.04.2016; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заполнение 6-НДФЛ в случае получения сотрудниками подарков и материальной помощи

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные физическими лицами за налоговый период, например в виде подарков, материальной помощи (п. 28 ст. 217 НК РФ), НДФЛ не облагаются. У налогового агента в случае выплаты своим сотрудникам таких доходов в сумме, не превышающей установленный норматив, обязанности исчислить и удержать НДФЛ не возникает. Но данное обстоятельство не освобождает его от обязанности отразить указанные суммы не только в налоговом регистре, но и в 6-НДФЛ. Учитывая, что в течение года налоговый агент может неоднократно выплачивать своему работнику доходы, которые частично могут быть освобождены от налогообложения, такой учет позволит избежать ошибок при расчете суммы налога.

ПРИМЕР В феврале 2016 г. работнику была оказана материальная помощь в сумме 2000 руб. В мае 2016 г. этому же сотруднику вновь была оказана материальная помощь в сумме 10 000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал выплаченная материальная помощь будет отражена: – по строке 020 – 2000 руб.; – по строке 030 – 2000 руб. При заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие указанные выплаты будут отражены: – по строке 020 – 12 000 руб. (2000 + 10 000); – по строке 030 – 4000 руб.

При вручении подарков, стоимость которых превышает 4000 рублей, необходимо учитывать следующее.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме (а подарок относится к такого рода доходам) удержание налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Учитывая подобного рода ограничения, на практике нередко бывает, что у бухгалтера нет возможности сразу в полном объеме удержать НДФЛ со стоимости подарка.

Следовательно, это нужно сделать при ближайшей денежной выплате. Если сумма налога так и не будет удержана в течение налогового периода (например, в случае увольнения работника), то в этом случае налоговый агент в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета, указав в уведомлении сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога.

После подачи таких сведений обязанности организации как налогового агента закончатся. Обязанность по уплате налога в этом случае будет переложена на физическое лицо (п. 5 ст. 226, ст. 228 НК РФ).

Елена Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов

Источники:

http://lkfl-nalogi.ru/forma-6-ndfl-ponyatie-i-poryadok-podachi/
http://spmag.ru/articles/fakticheski-poluchennyy-dohod-v-6-ndfl
http://nalog-expert.com/oplata-nalogov/data-fakticheskogo-polucheniya-dohoda-v-6-ndfl.html
http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a38/894528.html
http://www.garant.ru/article/719206/

Ссылка на основную публикацию
Статьи c упоминанием слов:
Adblock
detector
×
×