Договор авторского заказа налогообложение

Взносы и налоги по договору авторского заказа

Заполнить интернет-сайт полезной и уникальной информацией своими силами получается не у каждой компании. Для написания необходимых статей привлекаются сторонние авторы, которые за вознаграждение пишут тексты на заказ. На сегодняшний день в инфобизнесе также процветает «продюсирование», когда автор курса — один человек, а организует его продажу — другой. В этом случае заказчику необходимо помнить, что на него возлагается обязанность начислить и уплатить взносы и налоги по договору авторского заказа.

Договор

В данной статье рассмотрим ситуацию, когда автор – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Заказчик (организация или ИП) должен заключить с автором договор гражданско-правового характера. Однако предметом такого договора будет выступать не выполнение работ и не оказание услуг. В данном случае стороны должны заключить договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Помимо стандартных данных договора ГПХ в договоре авторского заказа также следует указать:

— кому будут принадлежать авторские права. Они могут передаваться заказчику на время или насовсем,

— когда автор должен предоставить заказчику произведение. Если срок невозможно определить, исходя из условий договора, такой договор не считается заключенным.

Страховые взносы

Взносы в Пенсионный фонд начисляются в обычном порядке, т.к. выплаты по договорам авторского заказа являются объектом обложения на основании п. 1 ст. 7 212-ФЗ.

При этом заказчик может применить вычет, предусмотренный п. 7 ст. 8 212-ФЗ. Доход по договору авторского заказа может быть уменьшен на сумму понесенных расходов, если они документально подтверждены. Если же документального подтверждения расходов нет, то при создании литературных произведений можно применить норматив затрат в размере 20%.

Взносы в ФСС при этом не выплачиваются (письмо Минздравсоцразвития России от 16 июля 2010 г. № 10-4/339985-19). Об этом говорится в п. 3 ст. 9 212-ФЗ. Однако по желанию сторон в договоре можно прописать обязанность заказчика начислять и выплачивать взносы от несчастных случаев.

Данные о выплаченных вознаграждениях нужно включить в отчетность в ПФР (РСВ-1) и ФСС (4-ФСС).

В день выплаты вознаграждения автору заказчик должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если договор подразумевает выплату аванса, то НДФЛ с этой сумму также должен быть удержан (письмо Минфина 28.08.14 № 03-04-06/43135).

Как и в случае с начислением взносов, при расчете налога могут применяться вычеты. Профессиональные вычеты по договорам авторского заказа применяются в соответствии со ст. 221 НК РФ. Налоговую базу можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов или, если их нет, то при создании литературных произведения можно применить вычет в размере 20%.

В общем порядке, как и о сотрудниках организации, заказчик должен отчитаться перед ИФНС о выплаченных авторам вознаграждениях. Для этого заказчик должен предоставить в налоговую справку 2-НДФЛ на автора вместе со справками на сотрудников.

Бухгалтерский учет

ООО «Мамочка» заключило договор авторского заказа с Мамочкиной Г.В. Автор обязан в срок до 24 октября 2014 года передать компании 10 статей на заданные темы по развитию детей. Автор выполнила условия. После проверки статей заказчик выплатил ей вознаграждение. Сумма вознаграждения по договору составляет 11 000 руб. до вычета НДФЛ. Документально подтвержденных расходов произведено не было. Взносы в ПФР начисляются в общем порядке, выплаты в ФСС договором не предусмотрены.

В бухгалтерском учете компания сделает следующие проводки:

Прежде всего, рассчитаем сумму вознаграждения, которая будет облагать взносами и НДФЛ:

11 000 – 11 000х20% = 8 800 руб.

Д20 (44 и т.д.) К76.05 – 11 000 руб. – начислено авторское вознаграждение,

Д76.05 К68 – 1 144 руб. (8 800х13%) – начислен НДФЛ,

Д76.05 К50(51) – 9 856 руб. (11 000 – 1 144) – выплачено авторское вознаграждение,

Д20 (44 и т.д.) К69 – 2 384,8 руб. (22% в ПФР и 5,1% в ФФОМС от 8 800) – начислены взносы.

Если вам нужна консультация по бухгалтерскому и налоговому учету в интернет-бизнесе, пишите мне на странице . Узнайте, чем я еще могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу .

Налогообложение договора авторского заказа

Виды договорных соглашений с создателями (правообладателями) произведений

Взаимоотношения автора (правообладателя) и заказчика регламентируются следующими видами соглашений:

1. Договор об отчуждении исключительного права на произведение. Он заключается в отношении уже созданного произведения литературы, науки или искусства. По нему все права использования переходят от правообладателя к приобретателю в полном объеме.
2. Лицензионное соглашение. Предусматривает предоставление права использования произведения в установленных пределах на определенный срок.
3. Авторский заказ. По нему автор обязуется создать определенное произведение. Если стороны не договорились об ином, то права на него будут принадлежать автору. Но допустимо прописать условие передачи полных прав или предоставление в пользование произведения.

Заключая авторский договор, налоги важно правильно рассчитать и уплатить государству.

Порядок оформления и оплаты

Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.

Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.

По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.

Налогообложение

Авторский договор: НДФЛ

Источник выплаты вознаграждения (налоговый агент) удерживает НДФЛ по договору авторского заказа, заключенного с физическим лицом. Если НДФЛ не был удержан, то налоговый агент должен уведомить об этом ФНС. В этом случае автор должен будет подать в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить подоходный налог самостоятельно.

Каждый автор имеет право получить профессиональные налоговые вычеты по авторским договорам. Предоставляются они либо в размере фактически понесенных и документально подтвержденных затрат, либо в установленном процентном отношении к доходам (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Договор авторского заказа: страховые взносы

Заказчиком, в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисляются и уплачиваются страховые взносы по авторским договорам. При этом определение базы обложения имеет особенность. Объектом обложения признается выплачиваемое вознаграждение за вычетом сумм понесенных и подтвержденных документально расходов или неподтвержденных расходов в пределах норматива, установленного п. 9 ст. 421 НК РФ.

Налогообложение договора авторского права не зависит от формы заключенной сделки. В налоговом учете начисления авторам можно признать в полном объеме. Относятся они к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как учитывать договоры

Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.

Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.

Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:

Налогообложение расчетов по авторскому договору

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО “BKR-Интерком-Аудит”

Авторский гонорар – вознаграждение автора, которое предусмотрено в авторском договоре. Это вознаграждение является доходом автора и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Но, согласно статье 226 НК РФ у издательства, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.

Таким образом, именно издательство, выплачивающее авторский гонорар, должно исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов определены статьей 24 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет к взысканию штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов – для физических лиц – резидентов Российской Федерации и 30 процентов – для нерезидентов.

Напомним: в статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение календарного года.

Правила исчисления, удержания, и перечисления налога налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ:

ü Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

ü Налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

ü Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

ü Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов от суммы выплаты;

ü Перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

ü Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

ü Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца, с момента возникновения соответствующих обстоятельств, сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

ü Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Издательство ведет учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, представляет в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выдает физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном статьей 230 НК РФ, по формам, утвержденным налоговой службой Российской Федерации.

Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В налоговой карточке отражаются все суммы: доходов, полученных налогоплательщиком от данного источника дохода, предоставляемых стандартных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога.

Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде Справки о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе) 2-НДФЛ форма которой, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Сведения подаются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на всех физических лиц, по доходам которых данная организация выполняет функции налогового агента.

Справки физическим лицам о полученных ими доходах и суммах налога выдаются налоговым агентом в форме 2-НДФЛ.

Получение автором бесплатных экземпляров издания рассматривается как получение дохода в натуральной форме (статья 211 НК РФ).

Статьей 211 НК РФ установлено, что налоговая база в данном случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче автору экземпляров издания налоговая база определяется исходя из отпускных цен издательства. Удержание налога производится из сумм, выплачиваемых автору (например, авторский гонорар). Если передача авторских экземпляров происходит после выплаты гонорара и, денежные выплаты автору в течение следующих 12 месяцев не предвидятся, то налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ:

«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».

На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы дохода):

создание литературных произведений – 20%;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати – 30%;

создание научных трудов и разработок – 20%.

Для получения таких вычетов налогоплательщик – автор, заключающий с издательством договор, должен написать заявление о предоставлении ему таких вычетов и предоставить его в бухгалтерию издательства.

При отсутствии налогового агента, налогоплательщик – автор может реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Физическому лицу по авторскому договору за публикацию в СМИ начислено вознаграждение в размере 8500 рублей. Автор подал заявление в бухгалтерию о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.

Так как расходы документально не подтверждены, ему полагается профессиональный вычет 20 % от авторского вознаграждения (пункт 3 статья 221 НК РФ), то есть 1700 рублей (8500х20%).

При выплате дохода с автора был удержан подоходный налог в сумме 884 рубля ((8500-1700) х 13%).

Код профессионального вычета для заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ – 405. Если профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то код – 404. Коды профессиональных вычетов указаны в справочниках, приведенных в соответствующих приложениях к формам 1-НДФЛ И 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 1 ноября 2000 года №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу физических лиц».

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты, начисленные физическому лицу по авторскому договору, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ определяется как сумма дохода с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. На сумму авторского гонорара не начисляется ЕСН в части Фонда социального страхования (пункт 3 статьи 238 НК РФ). Таким образом, на суммы выплаты по авторскому договору начисляется ЕСН: 28 процентов – в федеральный бюджет, 3,4 процента – в Территориальный фонд Обязательного медицинского страхования и 0,2 процента – в Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования (если не применяется регрессивная ставка).

Налогообложение по договору авторского заказа на отчуждение исключительных прав

В договоре авторского заказа на сценарий сериала прописана сумма гонорара за каждую серию. Договор заключен кинокомпанией (ООО) с физическим лицом. Вопрос: физлицо после получения вознаграждения за сценарий должен платить налог 13% или вместо него налог платит кинокомпания, которая заключила договор? Какие статьи в законе описывают порядок оплаты налогов при заключении такого договора?

По ст.226 НК РФ удерживать и уплачивать налог в данном случае должен налоговый агент, то есть кинокомпания.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Вопрос: Издательство на основании лицензионных договоров выплачивает авторам статей вознаграждения. Обязано ли оно уплачивать НДФЛ с доходов авторов?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 4 июня 2009 г. N 20-15/3/057105

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.
На основании п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных в ст. ст. 218 — 221 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 3 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вправе получить профессиональные налоговые вычеты, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.
Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Согласно Письму Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13 авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.
К таким договорам, в частности, относятся договоры по обращению прав на результаты интеллектуальной деятельности:
— договор об отчуждении исключительного права на произведение, по которому передается исключительное право на произведение в полном объеме (ст. 1285 ГК РФ);
— лицензионный договор о предоставлении права использования произведения, по которому право использования произведения предоставляется в установленных договором пределах (ст. 1286 ГК РФ);
— издательский лицензионный договор, одной из сторон которого выступает издатель. Отличительной особенностью этого договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре (ст. 1287 ГК РФ);
— договор авторского заказа, по которому автор создает обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства по заказу другой стороны (заказчика) (ст. 1288 ГК РФ).
Следовательно,организация (издательство), выплачивая авторам статей на основании заключенных с ними лицензионных договоров авторские вознаграждения, является налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с таких доходов.
При этом авторы вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему авторское вознаграждение.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Е.А.ОСТАНИНА
04.06.2009

Налогообложение авторского договора

Существенные условия авторского договора заказа

Создается договор авторского заказа с расчетом приобрести произведения любого вида искусства или услуги в отрасли интеллектуальной деятельности.

Главная особенность данных правоотношений в том, что в момент их оформления авторский продукт пока не создан. Поэтому так важно указать все тонкости в описании, сроках и условиях работы. Первостепенные условия соглашения отражены в следующих пунктах:

Предмет договора. Важно максимально точно и подробно охарактеризовать свойства и параметры будущего произведения.

Сроки исполнения заказа и действия договоренностей. Возможна привязка окончания работы к конкретной дате или определенному событию, также оговаривается время на возможные доработки и исправления.

Определение размера и процедуры выплат вознаграждения. Автор и заказчик оценивают и фиксируют общую стоимость труда, размер и момент выплаты аванса, сроки окончательного расчета, а также условия, при которых возможны отказ от оплаты, возврат аванса и выплаты неустойки.

Возможна договоренность о безвозмездности работы или ее части.

Оформление производится в письменной форме. Устная договоренность возможна только в сфере периодической печати ввиду срочности и специфики материала.

Стороны договора авторского заказа

Формулируется и подписывается документ автором произведения и заказчиком. Исполнитель, как правило, физическое лицо, возлагает на себя обязательство лично создать предмет искусства, науки или литературы либо в материальной, либо в иной форме.

Соавторство возможно, но лишь по согласованию с приобретателем. Заказчик может быть физическим либо юридическим лицом. Во втором случае документ заверяется руководителем или представителем организации по доверенности.

В соглашении прописываются обязанности и права участников. Для исполнителя важно точно оценить пределы исключительного права, которое он отводит заказчику. Последнему необходимо определить и запечатлеть все пожелания к будущему творению, сроки и этапы исполнения.

Налогообложение по договору авторского заказа

Доход от работы на заказ служит объектом для взимания налогов и страховых взносов. Привычный налог на доходы физических лиц, как известно, составляет 13% для резидентов и 30% для иностранцев. Возможны два варианта налогообложения:

• Если заказчик является физическим лицом, то выплаты по налогам должен производить исполнитель;
• Если роль приобретателя выполняет организация или ИП, то именно юридическое лицо и отвечает за налоги и взносы.

Работая над заданием, мастер может нести расходы на покупку оборудования или материалов. Если расходы подтверждены документально, то налоговому агенту или заказчику подается заявление о профессиональном налоговом вычете.

Если документов, подтверждающих расходы, нет, то вычет совершается в пределах действующих нормативов.

Договор авторского заказа с отчуждением исключительных прав

В рассматриваемом соглашении может оговариваться три варианта обязательств:

• Приобретая произведение, заказчик не наделяется какими-либо значительными правами на него;
• Исполнитель создает творение и передает заказчику право его использования на предусмотренных в соглашении условиях, в таком случае надлежит действовать согласно Кодексу об авторском лицензионном договоре;
• Автор уступает второму участнику неограниченные права на свой труд, соответственно, становятся актуальны правила Кодекса об отчуждении исключительного права.

В третьем случае документ должен соответствовать следующим требованиям:

• Оформление только в письменном виде;
• Если договор возмездный, обязательно указывается размер вознаграждения;
• Отчуждение не может произойти ранее создания самого произведения;
• Исключительное право на продукт интеллектуальной и творческой деятельности предоставляется в полном объеме.

Если предполагается передача произведения по акту, то отчуждение происходит, когда подписан акт приема передачи.

Источники:

http://buh-v-seti.ru/sotrudniki/nalogi-po-dogovoru-avtorskogo-zakaza/
http://clubtk.ru/nalogooblozhenie-dogovora-avtorskogo-zakaza
http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/42193.html
http://m.pravoved.ru/question/1934133/
http://kredit.okd1.ru/spravka/nalogooblozhenie-avtorskogo-dogovora/